ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 05.10.2004 N 26-12/64494
<ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ>

Вопрос: Кипрская компания имеет филиал в Москве, который осуществляет инвестиционную деятельность. Является ли данная иностранная организация плательщиком налога на прибыль?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 5 октября 2004 г. N 26-12/64494

В соответствии со статьей 246 главы 25 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при установлении факта наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.
При применении Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, к которым применяются положения Соглашения.
Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории РФ определены Федеральным законом от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".
Инвестиционная деятельность, осуществляемая иностранной компанией - резидентом Республики Кипр на территории РФ, приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ в соответствии с положениями статьи 5 Соглашения. Таким образом, кипрская организация является плательщиком налога на прибыль в РФ.
Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается:
- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
В соответствии со статьей 313 НК РФ организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.
Следует иметь в виду, что при определении прибыли организации необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный период. При этом необходимо различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого организацией для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода, и порядок отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного периода.
Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли организации применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены соответственно статьями 271, 272, 316 и 317 НК РФ.
Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. Если период, к которому относятся расходы, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, эти расходы относятся к периоду их возникновения . В расходы текущего периода они включаются в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ в части особой группировки возникших расходов.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин