ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 27.07.2004 N 24-11/49571
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС>

Вопрос: Российская организация заключила комплексный договор с иностранной организацией, не имеющей представительства на территории Российской Федерации. По условиям договора иностранная компания будет оказывать маркетинговые, консультационные и рекламные услуги на территории иностранного государства. Является ли российская организация в рассматриваемой ситуации налоговым агентом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 27 июля 2004 г. N 24-11/49571

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации.
При определении места реализации работ для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации.
По общему правилу местом реализации работ является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы .
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы , осуществляется на территории Российской Федерации , не предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего пункта).
Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации являются исключениями из данного правила.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что местом реализации консультационных, рекламных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы , не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации через это постоянное представительство).
В связи с тем, что маркетинговые услуги не относятся к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, место их реализации определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.
В силу пункта 3 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Сумма налога в этом случае исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары у иностранных лиц.
При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом от 08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым в случаях реализации работ , местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам.

Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов