ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2005 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 04.03.2005 N 20-12/14626
<ОБ УЧЕТЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ФАКТИЧЕСКИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ УКАЗАННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ>

Вопрос: Организация выплачивала арендные платежи за фактически используемые для производственных целей нежилые помещения, переданные ей по акту приема-передачи, до подписания сторонами договора аренды указанных помещений. Вправе ли организация учесть такие арендные платежи для целей налогообложения прибыли? Следует ли подавать уточненные налоговые декларации за каждый отчетный период?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 4 марта 2005 г. N 20-12/14626

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются арендные платежи за арендуемое имущество. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным сторонами в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При этом договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами и действующим в момент его заключения .
Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Договор аренды на срок более года должен быть заключен в письменной форме.
На основании статьи 609 Гражданского кодекса РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом . При этом статьей 425 ГК РФ определено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. В то же время стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Таким образом, в пункте 2 статьи 425 ГК РФ установлена возможность возникновения правоотношения сторон по договору исходя из ранее имевшейся сделки . При этом при заключении нового договора стороны прописывают условия, которые они распространяют и на ранее возникшие правоотношения в своем соглашении.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные доходы только на сумму документально подтвержденных расходов, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Порядок оформления первичных учетных документов, установленный пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров.
Следовательно, расходы по договорам аренды, считающимся не заключенными в соответствии с положениями ГК РФ, не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Если в договоре аренды, заключенном в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, предусмотрено применение условий заключенного сторонами договора к их отношениям, возникшим до заключения договора , то затраты налогоплательщика в виде арендных платежей за нежилое помещение, фактически используемое им для производственных целей, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
При этом согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих для целей налогообложения прибыли порядок признания доходов и расходов по методу начисления, расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
В то же время на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода.
Таким образом, арендные платежи за фактическое пользование нежилыми помещениями могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в отчетном периоде предъявления плательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если конкретный период определить невозможно, то корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки .
Таким образом, в случае выявления ошибок в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные отчетные периоды, налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный период.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова