ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 26.08.2002 N 26-12/39577
<О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ>

Вопрос: Каким образом учитываются для целей налогообложения прибыли торговых организаций в 2002 году расходы по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 году и не списанные в 2001 году, согласно отраслевым методическим рекомендациям, в составе издержек обращения на реализованные товары?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 августа 2002 г. N 26-12/39577

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случае если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
По состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик также обязан отразить в составе доходов внереализационные доходы, определенные в соответствии с требованиями, установленными этой главой, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ предусмотрено, что по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан:
- включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года товаров , которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении;
- учесть в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных , но не реализованных товаров , определенную по состоянию на 31 декабря 2001 года в соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных , но не реализованных товаров по состоянию на 1 января 2002 года.
Согласно статьям 250 и 265 НК РФ для
целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами и расходами соответственно доходы и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе кредитам банка.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ такими расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной ссудодателем.
При применении подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ следует учитывать положения статей 269 и 272 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходами по заемным средствам, в том числе кредитам банка в иностранной валюте по кредитным договорам, заключенным в 2002 году, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль, признаются расходы в виде процентов, начисленных на основании заключенных договоров.
Следовательно, в 2002 году в целях налогообложения прибыли российской торговой организации, использующей метод начисления при учете доходов и расходов, начисленные проценты по кредитам банка, являющиеся в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами, а не издержками обращения , не корректируются в отличие от порядка, действовавшего в 2001 году, на остаток не реализованных за месяц товаров.
Учитывая изложенное выше, для целей налогообложения прибыли торговых организаций в 2002 году расходы по уплате процентов за кредиты, полученные в 2001 году и не списанные в 2001 году, согласно отраслевым Методическим рекомендациям, в составе издержек обращения на реализованные товары должны быть учтены в качестве входящего сальдо на 1 января 2002 года остатков прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе, для последующего расчета этого показателя согласно установленному ст. 320 НК РФ порядку.
При этом сумма издержек обращения, относящаяся к отгруженным, но не оплаченным товарам, подлежит списанию единовременно при формировании налогоплательщиком, переходящим на определение доходов и расходов по методу начисления, налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода в порядке, определенном подп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ .
К определенной в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст. 284 НК РФ.
Следует обратить внимание, что если при определении налоговой базы переходного периода в соответствии с указанной статьей налогоплательщиком, применяющим до 2002 года учетную политику "по оплате", получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения .

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин